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“以前年度損益調整”是會計上的重要過程，用于修正財務報表中的錯誤或遺漏，確保準確性和可靠性。

“以前年度損益調整”科目主要適用于《企業會計準則》。具體來說，這一科目涉及的會計準則包括：

《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》：這一準則詳細規定了會計政策變更、會計估計變更以及前期差錯更正的處理方法。對于重要的前期差錯，企業應采用追溯重述法進行更正，這通常涉及到“以前年度損益調整”科目的使用。

《企業會計準則第18號——所得稅》：涉及到會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響時，需要適用這一準則。

在執行《企業會計準則》的企業中，如果需要對以前年度的損益進行調整，就會使用到“以前年度損益調整”科目。而對于執行《小企業會計準則》的企業，通常不通過“以前年度損益調整”科目進行處理，而是采用未來適用法，將相關調整直接計入當期損益。

它涉及調整之前年度的損益表項目，如會計錯誤更正、會計政策變更、營業外收支調整、重組費用或資產減值確認及稅務調整等。

一、什么是“以前年度損益調整”？

《企業會計準則》對于“以前年度損益調整”定義：是指企業對以前年度多計或少計的盈虧數額所進行的調整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。這個定義，我們可以提取2個關鍵詞：以前年度的損益科目；不影響本年利潤。而除了上述兩個關鍵詞，在實務中，我們還有第3個關鍵詞：重大影響。

按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十二條規定：“企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。”

1、以前年度的損益類科目

就是以前年度的錯賬中，損益類科目記錯（科目記錯、金額記錯），才會涉及到“以前年度損益調整”這個科目。

“損益類”科目，比如營業收入/營業成本 、營業外收入/營業外支出、三項費用、稅金及附加、投資收益、資產減值損失等。

當然要注意了：如果錯賬不涉及到損益的，即便是跨年度的錯賬，也不需要使用“以前年度損益調整”科目來調賬。

因此，對于錯賬是年度內的而沒有跨年度的，或是跨年度的錯賬但不涉及到損益的，按照如下方式進行調整：

第一步，紅字沖銷原錯賬（金額與會計科目完全一致)；

第二步，再重新做一筆正確的賬。

2、不影響本年利潤

由于調整的是以前年度的損益，所以不會影響企業本年的利潤，也就是不會體現在本期的《利潤表》中，但是會體現在期初“未分配利潤”科目上。

3、具有重大影響

根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定：重要且能夠切實可行確定前期差錯影響數的前期差錯，進行調賬。

也就是說如果往年發生的具有重大影響的差錯那就要通過以前年度損益調整科目（不是本年發生的，本年的發生直接調賬就可以了），如果往年發生的不具有重大影響的差錯，可以直接計入當期損益。

二、“以前年度損益調整”怎么用？

如果涉及到以前年度損益類科目的，要換成“以前年度損益調整”科目。

舉例：福寶公司在2024年審計時發現，2023年有一筆收入226萬（含稅26萬）未確認，但相應的成本已經結轉。

如果我們正常在2023年調賬的話，針對該業務我們正常做賬即可。

但是，由于未在2023年調賬，而是在2024年調賬，226萬對于福寶公司來說有重大影響，所以需要通過“以前年度損益調整”科目調整；

把損益類科目統統換成“以前年度損益調整”就可以，不需要通過本年利潤結轉。

也就是說，我們在2024年調整的話，分錄如下：

1）確認收入分錄

借：應收賬款226  

    貸：以前年度損益調整 200   

          應交稅費-應交增值稅26

2）繳納企業所得稅分錄：

借：以前年度損益調整 50  

    貸：應交稅費-應交所得稅 50

正常來講就做到這兩步分錄就可以了，剩余的結轉損益，軟件操作系統可以自動結轉，將以前年度損益調整余額結轉到未分配利潤中去。

3）結轉損益分錄：

借：以前年度損益調整150萬

    貸：利潤分配-未分配利潤150萬

如果為借方余額，則做相反的會計分錄。

以前年度損益調整科目在期末應無余額，所有調整均已轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

三、需要特別明確的一點：

企業做賬一定要弄清楚自己適用哪個會計準則，是《企業會計準則》，還是《小企業會計準則》？

如果企業適用《小企業會計準則》是沒有“以前年度損益調整”科目的，調賬采用未來適用法，直接計入當期損益就行。

按照《小企業會計準則》第八十八條的規定：

小企業會計準則對于錯賬的調整采用未來適用法，而且《小企業會計準則》的會計科目也沒有“以前年度損益調整”。

舉例：                         

以下是幾個關于“以前年度損益調整”科目的具體例子：

例1：固定資產折舊費用的調整

某公司在2022年發現2021年少計了一筆固定資產折舊費用10萬元。為了更正這一錯誤，公司需要在2022年的賬務中進行調整。具體步驟如下：

借記“以前年度損益調整”10萬元，貸記“累計折舊”10萬元，以補記2021年少計的折舊費用。

由于該調整減少了2021年的利潤，因此需要借記“利潤分配—未分配利潤”10萬元，貸記“以前年度損益調整”10萬元，將調整金額轉入未分配利潤。

例2：咨詢服務費的調整

甲公司在2022年向乙公司購買一項咨詢服務費56000元（含稅），未收到發票，2022年甲公司賬務處理如下：

借：管理費用－咨詢費56000

貸：應付賬款－應付暫估－乙公司56000

2023年2月甲公司向乙公司付款同時收到乙公司開來增值稅專票金額50000元，稅額6000元，甲公司賬務處理如下：

沖減2022年確認費用

借：以前年度損益調整-56000

貸：應付賬款－應付暫估－乙公司-56000

按發票金額確認

借：管理費用－咨詢費50000

貸：銀行存款50000

借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額）6000

貸：應付賬款－應付暫估－乙公司6000

例3：捐贈設備的會計處理

某企業在2008年接受甲公司捐贈設備一臺，該設備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業按500萬元增加固定資產，同時增加營業外收入500萬元。企業所得稅率為25%。更正分錄如下：

補繳稅金：

借：以前年度損益調整25萬（600萬-500萬）*25%

貸：應交稅費——應交所得稅 25萬

結轉以前年度損益調整科目余額：

借：以前年度損益調整75萬（100萬營業外收入+25萬稅金）

貸：利潤分配——未分配利潤 75萬

這些例子展示了“以前年度損益調整”科目在不同情況下的具體應用，包括固定資產折舊、費用確認以及捐贈收入的調整。通過這些調整，企業能夠確保財務報表的準確性和合規性。

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